中国注册会计师审计准则第1314号

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摘要:发文单位 :财政部 文 号 :财会[2006]4号 发表日期 :2006-2-15 举办日期 :2007-1-1 生效日期 :1900-1-1 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计员在统一策动审计程序时行使审计抽样和任何

发文单位:财政部

文  号:财会[2006]4号

发表日期:2006-2-15

举办日期:2007-1-1

生效日期:1900-1-1

  第一章 总 则

  第一条 为了规范注册会计员在统一策动审计程序时行使审计抽样和任何选项测量检验项目标主意,拟订本法则。

  第二条 本法规适用于注册会计员实施财务数据审计业务。

  第三条 本法则所称审计抽样,是指注册会计师对某类交易或账户余额中型Mini于百分之百的体系实践审计程序,使具有抽样单元都有被增选的机会。

  本法则所称抽样单元,是指构成完整的私有项目。

  本准绳所称总体,是指注册会计员从当中选拔样本并就此得出结论的上上下下数据。总体可分为多少个层或子总体。每一层或子总体可授予分别检查。

  第四条 在盘算审计程序时,注册会计员应当规定用以选拔测量检验项目标贴切格局,以获得充足、适当的审计证据,完毕审计程序的对象。

  第二章 获取审计证据时对审计抽样和其余选项测量试验项指标秘籍的思索

  第五条 注册会计员应当透过安排和推行下列审计程序,获取充足、适当的审计证据,得出客观的审计结论,作为变成审计意见的底蕴:

  (一)危机评估程序;

  (二)调控测验(须求时或决定测量检验时);

  (三)实质性程序。

  第六条 危害评估程序平常不涉及使用审计抽样和其余选项测量检验项指标诀要。但若是注册会计员在摸底调控的筹算和规定其是还是不是得到实施时,一并安插和推行调节测量检验,则会涉及审计抽样和任何选项测量试验项指标不二秘籍。

  第七条 当调控的运营留下轨迹时,注册会计员能够设想动用审计抽样和其余选项测量试验项目标主意施行调控测量试验。

  第八条 实质性程序包涵对每一样交易、账户余额、列报的细节测量试验,乃至实质性解析程序。

  在进行细节测量试验时,注册会计员能够应用审计抽样和别的选取测验项目标主意获得审计证据,以表达有关财经报告金额的一项或多项料定,或对一些金额作出独立预计。

  在实施实质性分析程序时,注册会计员不宜使用审计抽样和另外选项测量检验项目标法子。

  第三章 获取审计证据时对抽样危机和非抽样危机的虚构

  第九条 在收获审计证据时,注册会计员应当采纳专门的学业决断,评估主要性错报危机,并设计尤为审计程序,以担保将审计风险降至可承受的低品位。

  第十条 抽样危害和非抽样风险大概影响重大错报风险的评估和反省危害的规定。

  第十一条 抽样危机是指注册会计员依照样本得出的定论,与对全体全体等级次序举行与范本同样的审计程序得出的结论存在出入的恐怕。

  抽样风险分为下列三种类型:

  (一)在实行调控测量检验时,注册会计员推测的决定有效性超越其实际可行的高危害;或在试行细节测量检验时,注册会计师预计某一首要错报一纸空文而实际上存在的高风险。此类危害影响审计的效用,并恐怕引致注册会计员发表不适宜的审计意见。

  (二)在实行调控测量试验时,注册会计员测度的调整有效性低于其实际有效的高风险;或在实施细节测验时,注册会计员猜想某一至关心注重要错报存在而实际上不设有的高风险。此类危机影响审计的频率。

  第十二条 非抽样危害是指由于一些与范本规模非亲非故的因素而造成注册会计师得出错误结论的或然性。

  注册会计员选取不得体的审计程序,可能误解审计证据而尚未发觉标称误差等,均大概引致非抽样危害。

  在推行调整测量检验时,引用误差是指调节不是;在施行细节测验时,抽样误差是指错报。总基值误差用来表示偏差率或错报总额。

  可容忍绝对误差是指注册会计员可接受的完全中的最大测量误差。

  第十三条 无论是调整测量试验依旧细节测量试验,注册会计员都得以透过扩充样本规模下落抽样风险,通过对事情的指导、监督与审查批准减少非抽样危机。

  第四章 采用测验项目以获取审计证据

  第十四条 在统一打算审计程序时,注册会计员应当规定接纳测验项目标方便格局。

  注册会计员能够利用的法子,富含精选全部类型、接纳一定类型和审计抽样。

  第十五条 注册会计师能够依据具体意况,单独或综述应用选用测验项目标艺术,但所使用的不二等秘书籍应该能够有效地提供丰硕、适当的审计证据,以促成审计程序的对象。

  第十六条 当存在下列情形之不经常,注册会计员应当考虑选择全体体系进展测量检验:

  (一)总体由一点点的大额项目整合;

  (二)存在非常危害且别的情势未提供丰裕、适当的审计证据;

  (三)由于音讯种类自动实施的乘除或任何程序有所重复性,对总体品种开展反省切合营产效应原则。

  对全部种类开展反省,平日更适用于细节测量检验。

  第十七条 依照对被审计单位的打听、评估的首要错报危害以致所测量检验总体的特点等,注册会计员能够规定从总体中精选一定项目进展测量试验。

  选拔的特定项目也许满含:

  (一)大额或根本项目;

  (二)超过某一金额的百分百类型;

  (三)被用来获取有个别音信的连串;

  (四)被用于测验调整移动的类型。

  遵照判定选拔一定类型,轻巧发生非抽样危害。

  第十八条 选择一定项目实践检查,常常是收获审计证据的有效手腕,但并不结合审计抽样。比较照这种措施所选拔的项目实行审计程序的结果,不能够推测至一切总体。

  当全部的剩下部分至关心爱护要时,注册会计员应当思量是不是必要针对该结余部分获得充足、适当的审计证据。

  第十九条 在对某类交易或账户余额使用审计抽样时,注册会计员能够使用计算抽样格局,也能够应用非总结抽样格局。

  总括抽样是指同一时间负有下列特征的取样形式:

  (一)随机挑选样本;

  (二)运用概率论评价样本结果,包含计量抽样危害。

  分裂不常间持有上述二日性状的抽样格局为非总计抽样。

  第五章 计算抽样与非总括抽样情势的应用

  第二十条 注册会计员应当依靠具体境况并行使职业决断,显著使用计算抽样或非总结抽样格局,以最有效用地得到审计证据。

  第二十一条 假如注册会计员选拔的艺术不相符总括抽样的概念,而只利用了总括划办公室法的一部分因素,则不能够有效计量抽样危机。

  第六章 样 本 设 计

  第一节 基 本 要 求

  第二十二条 在设计审计样本时,注册会计师应当思索审计程序的指标和抽样总体的习性。

  第二十三条 注册会计师应当根据所猎取的审计证据的习性,以至与该审计证据相关的也许的模型误差情况或任何特色,界定测量误差构成条件和抽样总体。

  第二十四条 对完全的前瞻引用误差率或引用误差额的评估,有扶植设计审计样本和规定样本规模。

  在进行调节测量检验时,注册会计员经常依据对有关决定的设计和推涨势况的理解,或基于从完整中收取小量档期的顺序张开自小编商讨的结果,对拟测量试验总体的预测抽样误差率实行评估。

  在实践细节测验时,注册会计员平常对完全的估摸舍入误差额进行业评比估。

  第二节 总 体

  第二十五条 注册会计员应当保管总体的适当性和完整性。

  第二十六条 假诺在实施审计程序时接纳被审计单位消息系统生成的音信,注册会计员应当获得与该新闻的准头和完整性有关的审计证据。

  在实施审计抽样时,注册会计员应当施行相应的审计程序,以保证施行审计抽样所依据的全方位新闻丰硕完整和准确。

  第三节 分 层

  第二十七条 分层是指将一个完好划分为多个子总体的历程,每种子总体由一组具备同等特征(平时为货币金额)的取样单元构成。

  分层能够减低每一层中项目标变异性,从而在抽样危机尚无成比例扩张的前提下减小样本规模。注册会计员能够考虑将总体分为若干个离散的富有识别特征的子总体(层),以拉长审计功用。

  注册会计员应当留心界定子总体,以使每一取样单元只可以属于二个层。

  第二十八条 当实践细节测验时,注册会计师平常遵照货币金额对某类交易或账户余额进行分层,以将越多的审计能源投入到大数额项目中。

  注册会计员也得以依据展现较高引用误差风险的某一一定特征对总体进展分层。

  第二十九条 对某一层中的样本项目实行审计程序的结果,只可以用来测度构成该层的档期的顺序。假使对总体总体作出结论,注册会计员应当思念与重组任何总体的另外层有关的根本错报风险。

  第3节 金额加权选样

  第三十条 在实践细节测验时,特别是测量检验高估时,将构成某类交易或账户余额的每一货币单位(如毛外公元)作为抽样单元,通常成效非常高。注册会计员常常从总体中甄选一定货币单位,然后检查包涵那个货币单位的一定类型。

  这种艺术能够与系统选样方法结合使用,且在选用计算机帮衬审计手艺选用项目时效用最高。

  第七章 样 本 规 模

  第三十一条 在分明样本规模时,注册会计员应当怀想能不能够将抽样危害降至可承受的低品位。样本规模受注册会计员可接受的抽样风险程度的熏陶;可承受的高危害程度越低,要求的样书规模越大。

  第三十二条 注册会计师能够利用总括学公式或使用职业决断,鲜明样本规模。

  第八章 选 取 样 本

  第三十三条 在选择样本项目时,注册会计员应当使全部中的全体抽样单元均有被挑选的时机。

  在总计抽样中,注册会计员应当随机采取样本项目,以使每一取样单元以已知的机缘被入选。抽样单元或者是东西品种(如发票)或货币单位。

  在非总计抽样中,注册会计员应当利用专门的学业判定选取样本项目。由于抽样的目标是对总中华全国体育总会体得出结论,注册会计员应当尽恐怕选拔拥有完整规范特征的范本项目,并在甄选样本时幸免偏见。

  第三十四条 选用样本的主题办法,包括利用随机数表或计算机扶植审计手艺选样、系统选样和随便选样。

  第楚辞 施行审计程序

  第三十五条 注册会计员应当针对选用的每一个门类,推行切合于实际审计指标的审计程序。

  第三十六条 如若选拔的门类不合乎推行审计程序,注册会计员平日选择代替项目。

  第三十七条 假诺因证据缺点和失误等原因促成注册会计师不或者对所选拔的品类施行已设计的审计程序,且不能针对该类型施行适度的代替审计程序,注册会计师平日思量将该品种作为误差。

  第十章 测量误差的属性和原因

  第三十八条 注册会计员应当思考样本的结果、已识其他全体抽样误差的属性和原因,及其对现实审计目的和审计的其余方面大概产生的熏陶。

  第三十九条 当试行调控测量试验时,注册会计员应当取得调控在全体拟信任的中间有效运维的足够、适当的审计证据。当识别出调整的周转存在相对误差时,注册会计员应当实行专门调查,并设想下列事项:

  (一)已识别的引用误差对财务数据的直接影响;

  (二)内控的有效性及其对审计格局的影响。

  在上述情状下,注册会计员应当规定施行的主宰测量试验能不可能提供适宜的审计证据,是还是不是必要扩张调控测验,或是或不是供给利用实质性程序应对潜在的错报危机。

  第四十条 在条分缕析发现的抽样误差时,注册会计员或许注意到无数相对误差具备协同的特点。在这里种景象下,注册会计员应当思量识别出总体中全体协同性情的上上下下体系,并将审计程序延伸至具有那么些体系。那个抽样误差有望是有意的,并体现或许存在舞弊。

  第四十一条 假如将某一模型误差视为格外相对误差,注册会计员应当实践追加的审计程序,以惊人确信该标称误差对全体相对误差不持有代表性。追加的审计程序决意于具体景况,但应能为注册会计员提供丰盛、适当的审计证据,以表明该引用误差并不影响总体的剩余部分。

  至极固有误差是指由某一孤立事件引起的绝对误差,该事件独有在特定条件下才会重复爆发,因此特别引用误差对完全基值误差不具有代表性。

  第十一章 推 断 误 差

  第四十二条 当实行细节测量检验时,注册会计师应当依附样本中窥见的基值误差金额猜想总体相对误差金额,并虚拟推测基值误差对一定审计指标及审计的别的方面包车型地铁震慑。

  注册会计员应当将推断的一体化相对误差金额与可容忍基值误差比较。在细节测量检验中,可容忍基值误差就可以容忍错报,其金额小于或等于注册会计员针对所审计的某类交易或账户余额而选择的关键水平。

  第四十三条 在依附样本模型误差猜想总体时,假设将某一抽样误差分明为非常基值误差,注册会计员能够将其排除在外。

  若是不行相对误差未获得修正,注册会计员除需猜想非格外引用误差外,还需思考充足抽样误差的震慑。

  若是某类交易或账户余额已经拨出,注册会计员应当在每一层分别估量引用误差。在思量相对误差对某类交易或账户余额的总量恐怕的影响时,注册会计员应当将每一个层的预计固有误差与那多少个抽样误差汇总起来思量。

  第四十四条 在实行调节测验时,由于样本的误差率正是全部总体的估算抽样误差率,注册会计员不需求预计总体引用误差率。

  第十二章 评价样本结果

  第四十五条 注册会计员应当评价样本结果,以明确对完全相关特征的评估是不是获得证实或索要改正。

  在推行调整测试时,若是样本的标称误差率超过预想,注册会计员应当校勘评估的重要错报风险,或得到进一步审计证据支撑早先评估结果。

  在实行细节测验时,如果样本的相对误差额超过预期,除非有更为的证据注明荒诞不经主要错报,注册会计师应当感觉所测验的交易或账户余额存在根本错报。

  第四十六条 借使推测偶然误差总额与丰硕相对误差之和低于但就如可容忍抽样误差,注册会计员应当依据其余审计程序考虑样本结果的说服力,并设想是否必要获得更加多的审计证据。

  第四十七条 假若对样本结果的褒贬显示,对全体相关特征的评估供给纠正,注册会计员能够独立或综述应用下列形式:

  (一)提请管理层对已识其他模型误差和存在更加多舍入误差的大概举办实验讨论,并在要求时予以调度;

  (二)修革新一步审计程序的性子、时间和限制;

  (三)思索对审计报告的熏陶。

  第十三章 附 则

  第四十八条 本法规自二〇〇五年四月1日起实施。

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